Kiedy należy sporządzić spis z natury i dokonać jego wyceny?

„Czy zakład fryzjerski musi przygotować spis z natury na koniec roku i dlaczego? Jak powinien wyglądać wzór dokumentu inwentaryzacyjnego?”

Zasady sporządzenia spisu z natury i jego wycenę określił Minister Finansów w …

(…) rozporządzeniu w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Zgodnie z § 27 ust. 1 wskazanego rozporządzenia, podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów:

• na dzień 1 stycznia,
• na koniec każdego roku podatkowego,
• na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, jak również
• w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności.

O zamiarze sporządzenia spisu z natury w innym terminie niż na dzień 1 stycznia, 31 grudnia oraz na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej, podatnik jest zobowiązany zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie co najmniej 7 dni przed datą sporządzenia tego spisu. Obowiązek ten wynika z § 28 ust 4 cyt. rozporządzenia.

Spis z natury dokonany na dzień 31 grudnia (remanent końcowy) jest jednocześnie spisem z natury na dzień 1 stycznia następnego roku (remanent początkowy) i jego wartość należy ująć jako pierwszy wpis otwierający podatkową księgę przychodów i rozchodów (PKPiR) na dany rok.

Sporządzenie spisu z natury na dzień 1 stycznia jest niezbędne w przypadku przedsiębiorcy, który od nowego roku dopiero założył PKPiR, bowiem:

• rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej albo
• w poprzednim roku korzystał ze zryczałtowanej formy opodatkowania podatkiem dochodowym (z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub karty podatkowej) bądź
• w poprzednim roku podatkowym prowadził księgi rachunkowe.

Zasadniczo spis z natury powinien być zakończony w dniu jego sporządzenia wskazanym w rozporządzeniu, czyli np. 31 grudnia. Ze względów praktycznych jest możliwe zakończenie spisu z natury w kolejnych dniach, o ile w czasie trwania tego spisu ilość towarów i materiałów nie ulegnie zmianie (de facto zakład był zamknięty).

Należy pamiętać, że zgodnie z § 29 ust 6 ww. rozporządzenia, podatnik jest obowiązany dokonać wyceny spisu natury najpóźniej w terminie 14 dni od dnia zakończenia tego spisu.

Dorota Stangreciak-Karpierz – radca prawny

Abistema Kancelaria Prawna Stangreciak, Karpierz sp.k. Kraków

www.abistema.pl

Podstawa prawna:

1. Rozporządzenie Ministra Finansów z dn. 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów – Dz.U. z 2014 r. poz. 1037 ze zm.

2. Ustawa z dn. 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm., ost. zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 929.

Wzór dokumentu inwentaryzacyjnego (spis z natury)

……………………………

(pieczęć/dane firmy)

SPIS Z NATURY

na dzień ………………………………

Rodzaj spisu (okoliczności): ……………………………………………………………………

Przedmiot spisu: ………………………………………………………………………………

Spis rozpoczęto dnia …………………… o godz. …………………….

Pomniejszenia dokonane ze względu na nieopłacone wydatki (art. 23 i nast. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Spis zakończono dnia …………………… o godz. ……………………. na pozycji ……………… .

Wartość  spisu z natury wynosi ………………………. zł.

Osoby sporządzające spis:

• …………………………………….. – ……………………..

(imię i nazwisko)                                            (podpis)

• …………………………………….. – ……………………..

(imię i nazwisko)                                            (podpis)

………………………………………………

(podpis właściciela zakładu)