„Po jakim kursie należy przeliczyć faktury na zakup usług dla bezpośredniej korzyści turysty dla celów ustalenia marży i opodatkowania jej VAT? Faktury na zakup w/w usług (np. hotel, wyżywienie) wystawiane są w walucie obcej, płatne albo przed wykonaniem usługi albo po jej wykonaniu w zależności od wymagań kontrahenta.”
W praktyce przyjęło się, że …
(…) dla celów obliczenia marży tego rodzaju wydatki przeliczane są na złote według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku.
Zagadnienie przedstawione przez Czytelnika było również przedmiotem interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dn. 13.09.2010 r., (sygn. akt: IPPP2/443-404/10-2/IG).
Wnioskodawca sformułował następujące zapytanie: „Czy prawidłowe jest stosowanie kursu średniego z dnia poprzedzającego uzyskanie przychodu (z dnia wpłaty) jak i poniesienia wydatku dla bezpośredniej korzyści turysty celem ustalenia podstawy opodatkowania marżą… Czy w przypadku świadczenia usług turystyki gdzie obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ustalenia marży, nie później niż 15 dnia od dnia wykonania usługi, powinno się wyliczać marżę z zastosowaniem kursu z dnia poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego (dla przychodów i kosztów określonych w walucie obcej)…”
Zdaniem wnioskodawcy prawidłowo rozlicza usługi turystyczne określając moment powstania obowiązku podatkowego na zasadach ogólnych i ustalając marżę stosuje odpowiednio dla uzyskanego przychodu jak i poniesionych wydatków właściwe kursy z dnia poprzedzającego uzyskanie wpłaty od klienta lub z dnia poprzedzającego poniesienie wydatku.
Stosowanie kursu z dnia poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego powoduje, iż dla celów podatku VAT i PIT trzeba stosować różne kursy. W przypadku kiedy przed wykonaniem usługi są dokonane wpłaty od klientów za usługi (zapłata z góry) – nie trzeba rozliczać różnic kursowych w stosunku do przychodu.
Wprowadzenie kursu z dnia powstania obowiązku podatkowego powoduje konieczność prowadzenia odrębnych wyliczeń wartości obrotu dla podatku VAT i odrębnych dla podatku dochodowego (PIT, CIT).
Organ udzielający interpretacji uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.
Przepis art. 31a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (u-VAT) stanowi, że – w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.
Natomiast zgodnie z przepisem art. 31a ust. 2 u-VAT, w przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przepis ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Sandra Grzywocz-Nowak – adwokat
Podstawa prawna:
Ustawa z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.
